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降成本:中美税制及税负比较研究
2017-09-29 10:10:40 来源:泽平宏观

导读

9月28日美国总统特朗普提议进行30年来的最大一次税改,新税法旨在降低个人和企业的税率、简化税务制度以及提高福利。税改框架建议将个人税率从七档改为三档:12%、25%和35%,最高级别低于当前的39.6%;建议将企业税率从目前的35%下调至20%。中国近年来推出的供给侧结构性改革同样包含减税清费,减税是供给侧改革降成本的重要措施。在全球面对税收竞争的背景下,中美税制有哪些异同?中美宏观税负到底孰高孰低?未来中国税制改革方向?

摘要

税制比较:中国实行分税制,美国实行财政联邦主义。中国现行的分税制分为中央税、地方税、中央和地方共享税。增值税、企业所得税、个人所得税和消费税是主要税种。美国是典型的财政联邦主义,分为联邦、州和地方(郡县、市镇村)三个级次。各级政府只是事权范围、管辖地域的不同,没有上下级关系。每个政府级次都有相对独立的主体税种,形成联邦税、州税、地方税的体系,州和地方有较大的税收管理权。联邦税收主要由所得税(个人所得税、企业所得税)、社会保险税等组成;州税以销售和总收入税、个税为主;地方税以房产税为主。

中美税种的主要差异。1)中国以增值税为主体税种,而美国以所得和财产税为主,但没有开征增值税;2)美国有完善的财产税,是地方税的主体税种,中国的房地产税仍在试点;3)中国的社保采取缴费方式,统筹与个人账户相结合,美国则是法定的社保税,成为联邦税的主体税种。

中美税法立法程序:中国高效,美国繁杂。中国税收立法程序更短,制定过程更加高效;美国的税收立法程序需经历循环往复,体现行政、立法权的制衡,联邦、州和地方政府间的制衡。

中美宏观税负比较:大、中、小口径下的中国宏观税负低于美国,全口径下略高于美国,但主要源于近年来土地出让收入迅速增长。宏观税负通常指一个国家在一定期间内税收收入(或财政收入)占当期国内生产总值(GDP)的比重,反映一个国家税收的总体负担水平。1)小口径:不考虑社会保险的情形下,中国宏观税负低于美国。小口径的宏观税负以中国的税收收入为分子,将美国的税收收入剔除掉社会保险税后的税收入作为分子,中国2014年为18.5%(2016年17.5%,下降趋势),美国为19.3%。2)中口径:考虑税收、社保的情形,美国宏观税负水平大部分年份高于中国,美国仍在趋势向上,而中国税负显现向下迹象。2014年中国为23.5%(2016年22.5%),美国为25.2%。3)大口径:考虑税收、社保、非税的情形,美国宏观税负水平高于中国。2014年为26.8%(2016年26.4%),低于美国8.2个百分点。4)全口径:中国有四本预算,全口径下的宏观税负水平2009年起中国超过美国,但主要源于中国的土地出让收入近年迅速增长。2014年中国为35.5%,略高于美国0.5个百分点。

未来中国税制改革的方向。继续清理非税收入,提高税收占比;逐步提升税收法律级次,实现税收法定;逐步提高直接税比重,改变企业税负感重的状态;个人所得税实施综合与分类相结合,增加可抵扣的项目,降低最高边际税率,提高税收遵从度,明确个税改革的目的;改革资源税、消费税等税种,充分发挥保护环境、促进绿色发展,反映资源的稀缺性;加快房地产税立法,构建地方税体系;清理规范税收优惠,实现所有企业的公平竞争。

目录

1    研究中美税制需厘清的几个基本问题

2    中美税制概况

2.1  中美税制:分税制与财政联邦主义

2.2 中美税种的主要差异:增值税2.2  中美税种的主要差异:增值税、房产税、社保税(费)

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