自由谈:个人股权转让税收问题刍议
2016-11-15 12:48:12作者:单荣艳 来源:中国经营网 评论:

   不少企业为了做大做强,采取转制合并方式,进行资源整合,优化资源配置,这其中往往会发生个人股东股权转让行为。2015年,随着经济形势的好转,个人股权转让的数量逐年增加,税收也大幅提高,然而目前,个人股权转让在征管实践中还存在一些问题有待解决。

   具体而言,当前存在几个急需解决的问题:

   一是对赌条款纳税存隐患。个人股东在签订股权转让协议时,股权支付对价往往采取股权支付和非股权支付(通常为现金)相结合的方式,现金可用于缴纳税款和改善生活,取得的股权部分满足投资获利的需要。在股权转让协议签订过程中,收购企业为了规避经营风险,会附加签署盈利预测补偿协议,增设“对赌条款”。条款中约定对个人股东取得的股权支付部分(以下简称“限售股”)的解禁设定了利润考核标准,个人股东取得的限售股有一定的限售期,一般为三年,在这三年中,被收购企业(即税法中所说的被投资企业)经营收入要稳步增长,每年实现的利润要递增5%至10%不等,个人股东根据每年实现的利润增长指标,可以解禁一定比例的限售股。如果被收购企业没有达到利润增长指标,个人股东可以解禁的限售股将会减少,减少的股份不再归个人股东所有。由于对赌条款依赖于企业后期的发展状况,具有滞后性,而个人股东取得现金是在股权转让时便先期取得了,一旦个人取得的现金部分能够足额缴纳税款,个人实际上是对一部分不确定的股权转让收益也缴纳了税款。这就带来了征税风险,是否为纳税人办理退税也缺乏具体规定。

   二是在实缴制改认缴制的背景下,对于如何纳税无规定。注册资本认缴登记制是工商登记制度的一项改革措施。根据规定,工商部门只登记公司认缴的注册资本总额,无需登记实收资本,不再收取“验资证明”文件,经营者风险自担。这同时也带来了税收上的新问题,即个人在转让股权时原始成本和转让收入的计算存在混乱。对于没有足额认缴的个人股东转让股权,如何判定股权转让成本,税法并没有做出明确的规定。例如:A公司注册资本1000万元。股东甲认缴出资额为100万元,享受10%的股东权益。甲实际出资为10万元,并约定剩余的出资90万元在20年内出资到位。2年后,甲并没有追加其认缴的出资额便转让其所占股权的50%给乙,当时A公司净资产为200万元,甲取得转让收入为10万元,转让后,甲享受的股东权益由10%下降到5%。那么,甲转让其50%的股权取得收入10万元是否合理?转让原值是按照认缴的出资额100万元计算,还是按照实缴的出资额10万元计算?以上这些问题,税法并没有明确规定。

三是资产评估报告标准不统一。国家税务总局公告2014年第67号文件(以下简称“67号文件”)规定: 被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的,主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。该规定存在三个不明确的地方:一是没有明确需提供评估报告的条件是上述特殊资产单项达到总资产的20%,还是合计达到总资产的20%;二是上述资产占总资产的比例超过20%的规定是按照特殊资产原值计算还是按照净值计算没有明确;三是对纳税人是否必须提供评估报告不明确,67号文件是从税务机关的角度规定“可参照纳税人提供”的资产评估报告,但对纳税人义务的规定并不明确,加大了税务人员的执法风险。    三是资产评估报告标准不统一。国家税务总局公告2014年第67号文件(以下简称“67号文件”)规定: 被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的,主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。该规定存在三个不明确的地方:一是没有明确需提供评估报告的条件是上述特殊资产单项达到总资产的20%,还是合计达到总资产的20%;二是上述资产占总资产的比例超过20%的规定是按照特殊资产原值计算还是按照净值计算没有明确;三是对纳税人是否必须提供评估报告不明确,67号文件是从税务机关的角度规定“可参照纳税人提供”的资产评估报告,但对纳税人义务的规定并不明确,加大了税务人员的执法风险。

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